В случае заключения договора беспроцентного займа, встает вопрос, является ли отсутствие процентов за пользование денежными средствами как для займодавца, так и заемщика дополнительной прибылью, признают ли таковой налоговые органы, и начисляют ли на эти суммы налоги.
На этот вопрос нет однозначного ответа. С одной стороны, для лиц, не являющихся взаимозависимыми по смыслу ст. 105.1 НК РФ, налоговый кодекс не содержит таких норм. В соответствии с разъяснениями Минфина (Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 11 августа 2011 г. N 03-03-06/2/120 Об учете в целях налогообложения прибыли доходов в виде процентов по кредитным договорам) для займодавцев при неначислении процентов основания для включения в состав внереализационных доходов сумм процентов за период, в котором проценты не начислялись отсутствуют.
Что касается дохода от беспроцентного пользования заемными средствами для заемщиков, как разъяснил Минфин (Письмо Минфина России от 23.03.2017 № 03-03-РЗ/16846), в соответствии со статьей 41 налогового кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» налогового кодекса. Порядок определения материальной выгоды и ее оценки при получении беспроцентного займа главой 25 «Налог на прибыль организаций» налогового кодекса не установлен. Следовательно, материальная выгода, полученная организацией от беспроцентного пользования заемными средствами, не увеличивает налоговую базу по налогу на прибыль организаций.
Также этим письмом Минфин разъяснил, что с 01 января 2017 года даже если сторонами договора беспроцентного займа являются взаимозависимые лица, но зарегистрированные и находящиеся на территории Российской Федерации, такие сделки не признается контролируемыми, а значит к ним не применяется пункт 1 и пункта 1.1 статьи 269 налогового кодекса, то есть нет необходимости учитывать доход от неполученных процентов.
Если же юридические лица являются взаимозависимыми и сделка по выдаче беспроцентного займа соответствует признакам ст. 105.14 налогового кодекса и является контролируемой, то займодавец должен учесть доход в виде неполученных процентов и рассчитать его в соответствии со ст. 269 налогового кодекса.